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2017年高级会计师考试案例分析题精选(8)
案例分析题
1、长江公司于2014年1月1日以货币资金3100万元取得了大海公司30%的有表决权股份，对大海公司能够施加重大影响，大海公司当日的可辨认净资产的公允价值为10000万元(与账面价值相等)。
大海公司于2014年度实现净利润1000万元，未分派现金股利，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益200万元。
2015年1月1日，长江公司以货币资金5220万元进一步取得大海公司40%的有表决权股份，因此取得了控制权。大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值是12300万元。
假定原30%股权在该日的公允价值为3915万元。
长江公司和大海公司属于非同一控制下的公司，且均按净利润的10%提取法定盈余公积。
假定不考虑其他因素的影响。
要求：
1.编制长江公司在个别财务报表中与取得投资相关的会计分录。
2.计算2015年1月1日长江公司再次取得投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价值。
3.编制2015年1月1日长江公司合并财务报表中与该项投资相关的会计分录。
4.计算2015年1月1日长江公司合并财务报表中确认的商誉。
正确答案：
1.2014年1月1日至2015年1月1日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录如下：
(1)2014年1月1日
借：长期股权投资——投资成本 3100
贷：银行存款 3100
付出对价的公允价值3100万元大于享有的大海公司可辨认净资产公允价值份额3000万元(10000×30%)，不调整长期股权投资的初始投资成本。
(2)2014年12月31日
借：长期股权投资——损益调整 300(1000×30%)
贷：投资收益 300
借：长期股权投资——其他综合收益 60(200×30%)
贷：其他综合收益 60
(3)2015年1月1日
借：长期股权投资 5220
贷：银行存款 5220
借：长期股权投资 3460
贷：长期股权投资——投资成本 3100
——损益调整 300
——其他综合收益 60
2.2015年1月1日长江公司对大海公司追加投资后，个别报表上长期股权投资的账面价值=3460+5220=8680(万元)。
3.合并财务报表中将原30%持股比例长期股权投资账面价值调整到购买日公允价值，调整金额=3915-3460=455(万元)
借：长期股权投资 455
贷：投资收益 455
将原30%持股比例长期股权投资权益法核算形成的其他综合收益转入投资收益
借：其他综合收益 60
贷：投资收益 60
【提示】如上例中长江公司其他综合收益是因为大海公司设定受益计划精算假设调整而产生的，则不能转入投资收益。
4.长江公司对大海公司投资形成的商誉(即合并报表中的商誉)=(3915+5220)-12300×70%=525(万元)。