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2017年高级会计师考试案例分析题精选(3)
案例分析题
甲公司是一家在上海证券交易所挂牌交易的非金融类上市公司。注册会计师在对甲公司2016年度财务报表进行审计时，关注到甲公司2016年下列有关金融工具的会计处理事项：
(1)2016年12月31日，甲公司从某证券公司购入一份金额为100万元，到期日为2017年6月30日，保本且收益固定的理财产品A;同日，甲公司还从某商业银行购入一份金额为200万元，到期日为2017年12月31日，非保本非固定收益的理财产品B，甲公司将上述两份理财产品全部划分为应收款项在其他应收款科目进行核算。
(2)2016年11月1日，甲公司因进行固定资产的改扩建急需资金，将划分为持有至到期投资的对X公司债券投资的50%出售，出售后，甲公司仍将上述债券投资作为持有至到期投资进行核算。
(3)2015年1月1日，甲公司以每股10元的价格购入Y公司股票100万股，占Y公司有表决权股份的0.01%，对Y公司不具有重大影响，甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。2015年，Y公司因投资决策失误发生严重财务困难，2015年12月31日，Y公司股票的公允价值下降为每股5元。甲公司预计，如Y公司不采取措施其股票的公允价值会持续下跌，因此计提了500万元[(10-5)×100]的减值准备。2016年，Y公司成功进行了战略重组，财务状况大为好转;2016年12月31日，Y公司股票的公允价值上升为每股8元，甲公司将之前计提的减值损失300万元[(8-5)×100]予以转回，并计入当期损益。
(4)2015年7月1日，甲公司以每股20元的价格购入Z公司股票200万股，对Z公司不具有重大影响，甲公司将其作为可供出售金融资产进行核算。2015年12月31日，Z公司股票的公允价值为每股18元，甲公司预计Z公司股票价格的下跌属于正常波动。2016年末，由于Z公司被相关监管机构立案调查，Z公司股票公允价值开始严重持续下跌，2016年12月31日，Z公司股票的公允价值为每股8元。甲公司因此计提了2000万元[(18-8)×200]减值准备。
假定不考虑其他因素。
要求：根据资料第(1)项至第(4)项，逐项判断甲公司相关会计处理是否正确;并对不正确的，分别指出正确的会计处理。
正确答案 :
1.会计处理不正确。
正确的会计处理为：非保本非固定收益理财产品B的回收金额不固定也不确定，不能分类为应收款项，甲公司应当将其分类为可供出售金融资产。
2.会计处理不正确。
正确的会计处理为：甲公司因持有至到期投资部分出售的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，甲公司应将剩余对X公司债券投资重分类为可供出售金融资产进行核算。
3.会计处理不正确。
正确的会计处理为：可供出售权益工具投资发生的减值损失，在该权益工具价值回升时，应通过权益转回，不得通过损益转回。
4.会计处理不正确。
正确的会计处理为：可供出售金融资产发生减值时，即使该金额资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失400万元[(20-18)×200]，应当予以终止，计入当期损益，因此，甲公司应确认的对Z公司股票投资的减值准备为2400万元。