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2018年高级会计师考试案例分析试题四
A公司2013年和2014年发生下列与投资和企业合并有关的的事项：
(1)A公司于2013年12月29日以货币资金11500万元取得对B公司70%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2014年12月31日，A公司又出资
1 880万元自B公司的少数股东处取得B公司10%的股权。假定A公司与B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。假定A公司资本公积中的资本溢价为500万元。
有关资料如下：
①2013年12月29日，A公司在取得B公司70%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为16 000万元。
②2014年12月31日，B公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额及在该日的公允价值情况如下表所示:
单位：万元
项目 | B公司的账面价值 | B公司资产、负债自购买日开始持续计算的金额 | B公司资产、负债在交易日公允价值（2014年12月31日） |
存货 | 1 000 | 1 200 | 1 500 |
应收账款 | 4 000 | 3 000 | 3 000 |
固定资产 | 8 000 | 10 000 | 10 500 |
无形资产 | 2 000 | 2 200 | 2 400 |
其他资产 | 3 000 | 3 600 | 3 600 |
应付款项 | 2 000 | 2 100 | 2 100 |
其他负债 | 1 000 | 900 | 900 |
净资产 | 15 000 | 17 000 | 18 000 |
(2)A公司于2013年1月1日以货币资金500万元取得了C公司10%的股权，不能对C公司施加重大影响，C公司是非上市公司，股权公允价值无法合理确定。
C公司于2013年度实现净利润1 000万元，分配现金股利100万元，无其他所有者权益变动事项。
2014年1月1日，A公司以货币资金3 000万元进一步取得C公司50%的股权，因此取得了对C公司控制权。原持有C公司10%股权的公允价值为600万元，C公司在该日的可辨认净资产的公允价值是5 800万元。A公司和C公司属于非同一控制下的公司，假定不考虑所得税的影响。
(3)A公司系D公司的母公司,2014年6月30日，A公司向D公司销售一件产品，销售价格为1 000万元，增值税税额为170万元，实际成本为900万元，相关款项已收存银行。D公司将购入的该产品确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)当日投入使用，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素。
要求：
1.1.根据资料(1)，①确定购买日;②计算2014年12月31日该项长期股权投资的账面价值。③计算合并财务报表中A公司对B公司投资形成的商誉的价值;④计算并简要说明2014年12月31日在合并财务报表中调整长期股权投资和所有者权益的相关处理。
2.根据资料(2)，①计算2014年1月1日A公司对C公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价值;②计算合并财务报表中A公司对C公司投资形成的商誉的价值;③计算购买日合并财务报表工作底稿中长期股权投资的调整金额。
3.根据资料(3), 计算并简要说明A公司在编制2014年度合并财务报表时对相关项目的抵消处理。
1.①购买日为取得控制权的日期，即为2013年12月29日。
②2014年12月29日A公司取得对B公司长期股权投资的成本为11 500万元。
2014年12月31日，A公司在进一步取得B公司10%的少数股权时，支付价款1 880万元。
2014年12月31日该项长期股权投资的账面余额=11 500+1 880=13 380(万元)。
③合并财务报表中的商誉为A公司取得对B公司70%股权时产生的商誉=11 500-16 000×70%=300 (万元)
④合并财务报表中，B公司的有关资产、负债应以其购买日开始持续计算的金额进行合并，即与新取得的10%股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额=17 000×10%=1 700(万元)。
因购买少数股权新增加的长期股权投资成本1 880万元与按照新取得的股权比例(10%)计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额1 700万元之间的差额180万元，在合并资产负债表中调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，在资本公积(资本溢价或股本溢价)的金额不足冲减的情况下，调整留存收益(盈余公积和未分配利润)。
2.①2014年1月1日对C公司追加投资后，个别财务报表中长期股权投资的账面价值=500+(1000-100)*10%+3 000=3 590(万元)
②合并财务报表中合并成本=600+3 000=3 600(万元)
A公司对C公司投资形成的商誉=3 600-5 800×60%=120(万元)。
③将原10%持股比例长期股权投资账面价值调整到购买日公允价值，调整金额=600-500=100(万元)。
3.抵消营业收入1 000万元;抵消营业成本900万元;抵消管理费用=(1 000-900)÷10×6/12=5(万元);抵消固定资产=100-5=95(万元);调增递延所得税资产=(100-5)×25%=23.75(万元)。
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