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2018年高级会计师会计实务考点习题及答案六
某电视机厂(一般纳税人)，主要生产销售新型彩色电视机。2002年12月发生如下业务：
(1)12月2日，采取交款提货结算方式向甲商场销售电视机500台，本期同类产品不含税售价3000元。由于商场购买的数量多，按照协议规定，厂家按售价的5%对商场优惠出售，每台不含税售价2850元，货款全部以银行存款收讫;12月5日，向乙商场销售彩电200台。为了尽快收回货款，提供的现金折扣条件为4/10、2/20、N/30。本月23日，全部收回货款，按规定给予优惠。
(2)采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧电视机，销售新型号电视机10台，开出普通发票10张，收到货款31100元，并注明已扣除旧电视机折价4000元。
(3)采取还本销售方式销售电视机给消费者20台，协议规定，每台不含税售价4000元，五年后厂家全部将货款的1/4退还给购货方。共开出普通发票20张，合计金额93600元。
(4)以20台电视机向丙单位等价换取原材料，电视机成本价每台1800元，不含税售价单价3000元。双方均未开具发票。
(5)本期购进其他原材料、零配件，取得增值税专用发票注明进项税额合计300000元。
该企业自行计算的增值税=2850×500×17%+3000×(1-2%)×200×17%+31100÷(1+17%)×17%+(93600-20000)÷(1+17%)×17%-300000=57422.82(元)
当税务机关进行检查时，指出其增值税计算存在问题，主管会计表示不解，请你指出上述业务的增值税处理中存在的问题，并提出法律依据。
[参考答案]：
(1)税法规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折旧额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。电视机厂采用商业折扣方式向甲家电商场销售产品，属于该情况。对乙商场采取的是现金折扣方式，即先销售后折扣，增值税发票上先按全额反映，在实际收到折扣后价款后，再按折扣金额开具其他发票或单据给购货方入账。这种情况，双方均对现金折扣作为财务费用处理，折扣部分不得减除销售额。
销项税额=2850×500×17%+3000×200×17%=344250(元)
(2)纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额。
应纳销项税额=(31100+4000)÷(1+17%)×17%=5100(元)
(3)纳税人采取还本销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。
应纳销项税额=93600÷(1+17%)×17%=13600(元)
(4)纳税人采取以物易物方式销售货物的，双方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算的购货额并计算进项税额。由于是等价交换，双方没有开具专用发票，因此，该笔业务只有销项税额，而无进项税额，即：3000×20×17%=10200(元)
(5)实际应纳税额=344250+5100+13600+10200-300000=73150元
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