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2018年高级会计师考试《会计实务》强化试题7
中兴公司为生产汽车配件的国有企业。该公司原执行《工业企业会计制度》(以下简称“原制度”)，经公司管理层决定，自2004年1月1日起执行《企业会计制度》(以下简称“新制度”)。
按照国家有关规定，国有企业在执行新制度前，应当进行财产清查。清查过程中发现的财产损失及按照新制度规定预计的损失，在“待处理财产损益”科目中分别“按照原制度核查的损失”及“按照新制度预计的损失”进行归集。其中按照原制度核查的损失是指按照原制度已确认但尚未处理的损失及有确凿证据表明已经发生的损失(或收益)，按照原制度规定应予确认而未确认的部分，“按照新制度预计的损失”是指按照新制度有关资产减值的规定预计的各项资产减值损失。企业应当执行新制度申请及财产清查的结果等资料报有国有资产监督管理等部门批准，经批准核销的损失按照国家有关规定处理。企业在执行新制度时，应以核销损失后的资产、负债金额作为起点。
按上述规定，中兴公司于2003年12月对财产进行了清查。清查过程中，发现以下事项：
(1)公司的存货中包括按定单生产的某特定型号汽车专用齿轮，因在生产过程中对图纸参数输入有误，导致所生产的齿轮全部报废，公司已按设计要求重新生产，并以交付客户，该批报废齿轮的成本为1800万元，残料价值为600万元，相关损失应按原制度记入“待处理财产损益”科目，该公司2003年年报中将该批报废产品仍以其成本1800万元计入存货项目列示。
公司的存货中另有一批原材料，账面价值为2200万元。因汽车市场更新换代，以该原材料生产的配件组装的汽车整车价格下降，导致该原材料及运用其生产的产成品市场价格下跌。如果将该批原材料加工成产成品，相关产成品的市场价格为3800万元，产成品的估计销售费用及税金为200万元，将该批原材料加工为产成品需投入的成本为1600万元。公司2003年年报中将该批原材料的账面价值2200万元计入存货项目列示。
(2)公司的应收款项共计10300万元，其中应收账款10000万元(已根据原制度规定按5%计提了50万元坏账准备);应向其他方面收取的其他应收款项300万元(未计提坏账准备)。公司2003年年报中以应收账款10000万元和其他应收款300万元列示，同时列示了对应收账款已计提的50万元坏账准备。
公司对10300万元的应收款项按新制度进行分析，发现其中1200万元的应收账款预计无法收回;其他应收款项预计有80%无法收回。
(3)公司的短期投资包括一项账面价值为640万元的股票投资(40万股，每股取得成本为16元)及一项账面价值为300万元的债券投资，公司2003年年报中列示短期投资940万元。
2003年12月31日，公司短期投资股票的市场价格为每股14元。公司持有的短期债券价格上升至340万元。
按新制度规定，对短期投资应按成本与市价孰低进行期末计量，并按单项投资计提短期投资跌价准备。
(4)公司的固定资产中包括一项于2003年12月停用的机器设备，设备原价为400万元，已计提折旧140万元。因技术进步的影响，以该设备生产的产品市场价格急剧下降。如果将该机器设备出售，出售价款为130万元，另需支付10万元税费;如果用于生产产品，估计可能生产的未来现金流量现值为 100万元。公司2003年年报中，对该固定资产分别以其原价400万元及折扣140万元计入固定资产及累计折旧项目中列示。
(5)公司的负债中包括一项2004年12月购入商品产生的应付账款400万元，因债权单位已于2002年注销，该部分应付账款已证实确实无法支付，按照原制度规定，企业对于确实无法支付的债务应计入发生当期的营业外收入、但公司对该事项一直未进行会计处理，其中2003年年报的应付帐款项目中仍包括该400万元。
(6)中兴公司2003年12月31日进行财产清查之前的资产负债表如下：
资产负债表(简表)
编制单位：中兴公司 2003年12月31日 单位：万元
资产 年末数 负债和所有者权益 年末数
流动负债：
流动负债：
货币资金 8000 短期借款 1200
短期投资 940 应付账款 1600
应收账款 10000 应付福利费 390
减：坏账准备 50 其他应付款 1100
其他应收款 300 流动负债合计 4290
存货 6000 长期负债
流动资产合计25190 长期借款 900
应付债券 3000
长期负债合计 3900
固定资产： 所有者权益：
固定资产原价3240 实收资本 8000
减：累计折旧1240 资本公积 4000
固定资产净值 2000 盈余公积 3200
未分配利润 3800
所有者权益合计 19000
资产总计 27190 负债和所有者权益合计 27190
(7)按照国家有关规定，企业在执行新制度之初，对于财产清查过程中记入“待处理财产损益”科目的净损失，经批准后转入企业的未分配利润，未分配利润不是冲减的，应依次冲减盈余公积和资本公积，经上述冲减后仍有未冲减的损失，以负数在资产负债表的“未分配利润”项目中反映。
中兴公司在上述财产清查中按照原制度核查的损失以及按照新制度预计的损失，已经有关部门批准冲减相关的所有者权益项目。
除本题中所列情况外，中兴公司其他资产未发生损失或减值，不考虑所得税因素的影响。
要求：
1.分析判断中兴公司在财产清查过程中发现的事项，哪些属于按照原制度核查的损失(或收益0，哪些属于按照新制度预计的减值损失?分别说明理由并计算每事项的损失(或收益)金额。
2.计算执行新制度前应核销的损失总额(含按照原制度核查的损失和按照新制度预计的损失)。
3.按照财产清查及核销有关损失后的结果，调整2004年中兴公司在执行新制度时资产负债表有关项目的年初数，填入答题纸第18页资产负债表(简表)“调整后”栏内相关空格中。
【参考答案】
1.(1)事项1中已报废齿轮损失属于按原制度核查的损失。
理由：按原制度规定，存货报废时应将其发生的净损失计入发生当期损益(或该损失属于企业应确认而未确认的损失)。
应确认的损失金额为1200万元。
事项1.中的原材料价值期末计价损失属于按新制度预计的减值损失。
理由：按新制度规定，存货在期末应按成本与可变现净值孰低计价。
应计提减值损失金额为200万元。
(2)事项2中预计无法收回的应收款项扣除按原制度已计提的坏账准备后的部分属于按新制度预计的减值损失。
理由：按新制度规定，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备，并确认相关的减值损失。
应收账款应确认的坏账损失为1150万元。
其他应收款应确认的坏账损失为240万元。
(3)事项3中短期投资期末计价损失属于按新制度预计的减值损失。
理由：按新制度规定，短期投资在期末应按照成本与市价孰低计价。
应确认的短期投资跌价损失的金额为80万元。
(4)事项4中固定资产期末计价损失属于按新制度预计的减值损失。
理由：按新制度规定，如果有迹象表明固定资产已发生减值，应计提相应的减值准备。
应确认的减值损失金额为140万元。
(5)事项5属于按原制度核查的收益。
理由：按新制度规定，确实无法支付的应付款项应作为发生当期的营业外收入处理，公司未按原制度规定处理。
应确认的收益金额为400万元。
2.执行新制度前应核销的损失总额=1200-400+200+1150+240+80+140=2610(万元)。
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